IVIE et IVAFE : Impôt italien sur le patrimoine des actifs étrangers pour expatriés 2026
⚠️ Note éditoriale (juin 2026) : Cet article reflète les taux en vigueur après la L. 213/2023 (loi de finances 2024) qui a porté l'IVIE de 0,76 % à 1,06 % et l'IVAFE de 0,2 % (2 pour mille) à 0,4 % (4 pour mille) sur les actifs détenus dans des juridictions non coopératives. Vérifiez les taux actuels auprès de l'Agenzia delle Entrate avant toute déclaration.
- L'IVIE est de 1,06 % par an sur la valeur de l'immobilier détenu à l'étranger par les résidents fiscaux italiens (en hausse depuis 0,76 % avant 2024).
- L'IVAFE est de 0,2 % par an sur les actifs financiers étrangers (0,4 % dans les juridictions de la liste noire/non coopératives), avec une taxe fixe de 34,20 € par compte bancaire étranger sous le solde moyen de 5 000 €.
- Les résidents fiscaux italiens doivent déclarer TOUS les actifs étrangers au Quadro RW du formulaire 730, quelle que soit leur valeur, et payer séparément l'IVIE et l'IVAFE.
Quand un client étranger — récemment installé en Italie — s'assoit dans mon bureau et demande : « Dois-je vraiment déclarer mon appartement parisien et mon compte bancaire londonien à l'administration fiscale italienne ? », la réponse est oui, et oui. L'Italie est l'un des rares pays de l'OCDE à percevoir un impôt spécifique sur le patrimoine des actifs étrangers de ses résidents fiscaux, distinct de l'impôt sur le revenu ordinaire. Ce régime, défini au D.L. 201/2011, art. 19 tel que modifié par la L. 213/2023, prend de nombreux résidents étrangers au dépourvu — notamment ceux des États-Unis et du Royaume-Uni, où il n'existe pas d'équivalent.
Laissez-moi vous expliquer ce qui s'applique réellement en 2026, ce que vous devez déclarer, et comment calculer correctement l'impôt.
Index
Que sont l'IVIE et l'IVAFE
L'IVIE (Imposta sul Valore degli Immobili Esteri) est l'impôt italien sur la valeur de l'immobilier situé à l'étranger appartenant aux résidents fiscaux italiens.
L'IVAFE (Imposta sul Valore delle Attività Finanziarie Estere) est l'impôt italien sur la valeur des actifs financiers étrangers appartenant aux résidents fiscaux italiens.
Les deux impôts :
- S'appliquent en plus de l'impôt sur le revenu ordinaire italien (IRPEF) sur les revenus locatifs, les plus-values et les dividendes ;
- Sont prélevés sur la valeur patrimoniale nette de l'actif (et non sur le revenu) ;
- Se déclarent au Quadro RW du formulaire 730 ou dans le Modello Redditi PF ;
- Peuvent être réduits par des crédits d'impôt étrangers pour tout impôt sur le patrimoine payé dans le pays où l'actif est situé (sous réserve des limites conventionnelles) ;
- Sont régis par le D.L. 201/2011, art. 19 (DL « Salva Italia ») tel que modifié.
Le fondement légal a été introduit sous le gouvernement Monti en 2011 et était largement considéré comme un instrument anti-évasion ciblant les résidents italiens qui dissimulaient historiquement des actifs à l'étranger. Les taux ont été relevés par la L. 213/2023 (loi de finances 2024), à partir de l'exercice 2024.
Qui doit payer : les résidents fiscaux italiens avec des actifs étrangers
La règle est simple — si vous êtes résident fiscal italien (ce qui commence lorsque vous vous inscrivez à l'anagrafe d'une commune italienne, ou plus tôt si vous remplissez le test de présence de 183 jours, ou plus tard si vous vous inscrivez), et que vous détenez :
- Biens immobiliers situés à l'étranger (appartements, maisons, villas, locaux commerciaux, terrains) ;
- Actifs financiers détenus à l'étranger (comptes bancaires, comptes de courtage, actions, obligations, fonds communs, ETF, cryptos sur des bourses étrangères) ;
- Actifs de valeur détenus à l'étranger (art, bijoux, métaux précieux, s'ils franchissent les douanes italiennes ou sont stockés à l'étranger) ;
alors vous devez l'IVIE sur l'immobilier et l'IVAFE sur les actifs financiers, et vous devez tout déclarer au Quadro RW.
Les non-résidents d'Italie ne sont généralement pas soumis à l'IVIE ou l'IVAFE, même s'ils détiennent des actifs « en Italie ». L'impôt concerne les résidents italiens détenant des actifs étrangers, pas les non-résidents détenant des actifs italiens (ce dernier cas relève du régime de l'impôt sur les successions).
💡 Point critique : voilà pourquoi devenir résident fiscal italien déclenche immédiatement une obligation de conformité. De nombreux clients étrangers ne réalisent qu'au moment de leur premier 730 que leur compte de retraite américain, leur courtage allemand et leur compte-chèques londonien tombent désormais sous l'obligation déclarative italienne.
IVIE 2026 : l'impôt sur l'immobilier étranger
L'IVIE est de 1,06 % par an sur la valeur cadastrale de l'immobilier étranger (pour les biens situés dans des pays de l'UE/EEE disposant d'un système cadastral) ou sur le prix d'achat / la valeur de marché (pour les biens situés dans d'autres pays).
| Situation | Base imposable | Impôt dû |
|---|
| Appartement français (base cadastrale) | « Valeur locative cadastrale » (utilisée pour la taxe foncière française) × coefficients IMU × 1,06 % | ~1,06 % de la valeur cadastrale ajustée |
| Maison de vacances américaine (pas de cadastre) | Prix d'achat, ou valeur de marché si inférieure | ~1,06 % de la valeur |
| Propriété à Londres (pas d'équivalent cadastral italien) | Valeur de marché au 31 décembre, ou prix d'acquisition si inférieur | ~1,06 % de la valeur |
| Bien commercial à l'étranger | Même logique que résidentiel | 1,06 % |
Pour l'immobilier français en particulier, l'Agenzia delle Entrate a précisé (Circulaire 28/E/2012) que la valeur locative cadastrale est la base appropriée. Cela rend souvent l'IVIE sur les propriétés françaises sensiblement inférieure au taux nominal de 1,06 % qu'on pourrait supposer.
Pour l'immobilier américain, l'IVIE est calculée sur la valeur la plus élevée entre le prix d'acquisition et la valeur de marché, avec déductions pour le principal de l'hypothèque dans certains cas.
📌 Source : Agenzia delle Entrate — IVAFE : Base imponibile e aliquote.
IVAFE 2026 : l'impôt sur les actifs financiers étrangers
L'IVAFE est de 0,2 % par an (2 pour mille) sur la valeur de marché des actifs financiers étrangers détenus par les résidents fiscaux italiens. La valeur de marché est déterminée au 31 décembre de chaque année (ou à la date de cession, si l'actif a été vendu durant l'année).
| Catégorie d'actifs | Base imposable | Taux IVAFE |
|---|
| Comptes bancaires étrangers (dépôts en espèces) | Solde moyen annuel OU taxe fixe de 34,20 €, selon le plus élevé | Voir « Comptes bancaires étrangers » ci-dessous |
| Comptes de courtage étrangers | Valeur de marché au 31 déc. | 0,2 % |
| Actions étrangères détenues directement | Valeur de marché au 31 déc. | 0,2 % |
| Fonds communs étrangers, ETF | Valeur liquidative au 31 déc. | 0,2 % |
| Obligations étrangères | Valeur de marché (y compris intérêts courus) au 31 déc. | 0,2 % |
| Détenus dans des juridictions de la liste noire / non coopératives | Comme ci-dessus | 0,4 % (4 pour mille) |
| Crypto sur des bourses étrangères | Valeur de marché au 31 déc. | 0,2 % (voir article crypto pour les règles complètes) |
| Assurance avec assureur étranger | Valeur de rachat | 0,2 % |
⚠️ Interaction importante avec les comptes de retraite américains : les 401(k) traditionnels, IRA traditionnels, Roth IRA sont soumis à l'IVAFE à 0,2 % sur leur valeur en fin d'année. De nombreux clients américains en Italie oublient cela. La position conventionnelle entre l'Italie et les États-Unis n'exclut pas les comptes de retraite américains de l'IVAFE — ils constituent des bases IVAFE pleinement imposables.
Comptes bancaires étrangers : la taxe fixe de 34,20 €
Pour les personnes physiques résidentes en Italie détenant un ou plusieurs comptes bancaires ou postaux étrangers (comptes courants, comptes d'épargne, dépôts à terme), une règle spéciale s'applique :
- Une taxe fixe de 34,20 € par compte et par an est due ;
- C'est l'impôt dû lorsque le solde moyen annuel est inférieur à 5 000 € ;
- Dès que le solde moyen dépasse 5 000 €, l'impôt devient 0,2 % sur la valeur totale du compte (plus le plafond de 34,20 €).
Pour les entités non-physiques (sociétés, sociétés de personnes), la taxe fixe par compte est de 100 € (et non 34,20 €).
Les 34,20 € s'appliquent par compte, par résident fiscal italien. Les comptes en indivision sont comptés pro rata.
⚠️ C'est l'une des composantes IVAFE les plus souvent manquées. De nombreux résidents italiens avec un petit compte d'épargne à l'étranger (solde moyen 1 000-3 000 €) croient à tort qu'ils sont « en dessous du seuil » et sautent la déclaration. Les 34,20 € restent dus, et la déclaration Quadro RW est obligatoire.
L'obligation de déclaration Quadro RW
Tout résident fiscal italien qui détient l'un des actifs susmentionnés à l'étranger — quelle qu'en soit la valeur — doit le déclarer au Quadro RW du formulaire 730 (ou du Modello Redditi PF pour les non-730).
La déclaration comprend :
- Type d'actif (immobilier, compte bancaire, action, etc.) ;
- Pays de détention ;
- Valeur au 31 décembre (pour le calcul IVIE/IVAFE) ;
- Solde moyen (pour les comptes bancaires) ;
- IVIE ou IVAFE calculée ;
- Impôts étrangers payés (à des fins de crédit).
Pour un bien immobilier étranger, vous indiquez également les données cadastrales du pays où il se situe.
L'absence de dépôt du Quadro RW entraîne des sanctions de 3 % à 30 % de l'IVIE/IVAFE qui aurait été due, plus intérêts. Pour une « déclaration omise » d'actifs substantiels, les sanctions peuvent aussi être pénales dans des circonstances spécifiques.
Juridictions de la liste noire : le taux de 0,4 %
L'Italie tient une liste de juridictions non coopératives (souvent appelées pays de la « liste noire ») où :
- Le taux d'IVAFE double à 0,4 % (4 pour mille) sur les actifs financiers détenus dans ces juridictions ;
- Le taux d'IVIE reste à 1,06 % (l'immobilier est taxé de la même façon quelle que soit la juridiction).
La liste noire est établie par le DM 4 mai 1999 et les modifications successives. Les juridictions historiquement notables comprenaient :
- Plusieurs paradis fiscaux des Caraïbes (Caïmans, BVI, etc.) ;
- Certaines juridictions du Moyen-Orient ;
- Une poignée de juridictions asiatiques et africaines avec des régimes fiscaux privilégiés.
La liste est révisée périodiquement et est largement cohérente avec la liste de l'UE des juridictions non coopératives à des fins fiscales.
💡 Conseil pratique : si vous détenez des actifs financiers dans un pays « limite » (comme certaines zones franches des EAU, certains cantons suisses à faibles taux, certains États américains comme le Delaware ou le Wyoming pour les LLC), vérifiez auprès de l'Agenzia delle Entrate si votre détention spécifique figure sur la liste noire. La liste est granulaire.
IVIE vs impôt foncier étranger : pouvez-vous obtenir un crédit
Oui. Si vous payez déjà un impôt foncier / sur le patrimoine étranger sur le même actif (exemples typiques : taxe foncière française, UK Council Tax, impôt foncier américain), vous pouvez demander un crédit contre l'IVIE pour l'impôt étranger payé. Le crédit est plafonné au montant de l'IVIE due, et l'administration fiscale italienne exige une documentation de l'impôt étranger payé.
Le mécanisme de crédit :
- Taxe foncière française sur un appartement parisien : crédit limité à la partie de la taxe foncière imputable à la valeur cadastrale du bien ;
- UK Council Tax : pas un véritable impôt sur le patrimoine, donc pas de crédit (Council Tax est une taxe de service) ;
- Impôt foncier américain sur un appartement new-yorkais : crédit intégral plafonné à l'IVIE ;
- Grundsteuer allemande (réformée en 2022/2025) : crédit généralement partiel car la Grundsteuer est calculée selon une formule allemande spécifique.
Le crédit est déclaré dans le même Quadro RW et calculé dans le Quadro RX (ou dans la section appropriée pour IVIE/IVAFE du Modello Redditi PF).
Trois exemples pratiques
Exemple 1 : retraité américain à Milan avec des actifs américains
Robert, citoyen américain de 70 ans, s'installe à Milan en 2024 et devient résident fiscal italien. Il apporte avec lui :
- Un compte-chèques américain avec un solde moyen de 50 000 $ (46 000 €) ;
- Un compte de courtage Vanguard avec 400 000 $ en fonds communs (368 000 €) ;
- Un condo hérité à Miami d'une valeur de 500 000 $ (460 000 €) ;
- Une IRA traditionnelle d'une valeur de 800 000 $ (736 000 €).
Conformité fiscale italienne pour 2026 :
| Actif | Imposable | Taux | Impôt annuel |
|---|
| Compte-chèques US (>5 K€ moy.) | 46 000 € | 0,2 % | 92 € |
| Courtage Vanguard | 368 000 € | 0,2 % | 736 € |
| Condo Miami (IVIE) | 460 000 € | 1,06 % | 4 876 € |
| IRA traditionnelle | 736 000 € | 0,2 % | 1 472 € |
| IVIE+IVAFE total | | | 7 176 € |
Robert peut également demander un crédit d'impôt foncier américain pour l'IVIE sur Miami (par ex. 8 000 $/an × 1 €/1 € = ~7 300 €, mais plafonné à 4 876 € d'IVIE due → le crédit peut compenser l'IVIE à due concurrence, tout excédent étant reporté).
La facture annuelle IVIE+IVAFE de Robert est d'environ 7 176 €, qu'il tire ou non un revenu de ces actifs (l'impôt porte sur le patrimoine, pas sur le revenu).
Exemple 2 : freelance allemande à Bologne avec un courtage britannique
Klara, consultante allemande indépendante résidant à Bologne, possède :
- Un compte Interactive Investor au Royaume-Uni avec 80 000 £ d'ETF (94 000 €) ;
- Un compte-chèques DKB allemand avec un solde moyen de 8 000 € (au-dessus du seuil de 5 000 €).
IVAFE :
| Actif | Imposable | Taux | Impôt |
|---|
| Interactive Investor UK | 94 000 € | 0,2 % | 188 € |
| DKB allemande (>5 K€ moy.) | 8 000 € | 0,2 % | 16 € |
| Total | | | 204 € |
Klara dispose également de son IBAN italien et de ses fonds d'investissement italiens, qui ne sont PAS soumis à l'IVAFE (ce sont des actifs domestiques, taxés normalement). Les 204 € représentent sa charge fiscale annuelle supplémentaire liée à la détention d'actifs étrangers.
Exemple 3 : couple italo-argentin avec plusieurs propriétés
María et Diego, un couple italo-argentin résidant à Naples, détiennent :
- Un appartement à Buenos Aires d'une valeur de 200 000 $ (184 000 €), détenu conjointement ;
- Un compte d'épargne à New York avec 60 000 $ (55 000 €) ;
- Une propriété familiale héritée en Patagonie d'une valeur de 80 000 $ (73 600 €).
Pour l'IVIE sur l'appartement de Buenos Aires (indivision, 50/50 → 92 000 € par conjoint) :
| Actif | Imposable par conjoint | Taux | Impôt par conjoint |
|---|
| Appartement Buenos Aires | 92 000 € | 1,06 % | 975 € |
| Épargne New York | 27 500 € | 0,2 % | 55 € |
| Propriété Patagonie | 36 800 € | 1,06 % | 390 € |
| Total par conjoint | | | 1 420 € |
Pour les deux conjoints : 2 840 €/an. De plus, l'IVIE ne donne pas droit à un crédit d'impôt foncier argentin dans le cadre de la convention actuelle (pas de convention fiscale sur le patrimoine avec l'Argentine), donc ils supportent la pleine charge italienne.
Sanctions pour non-déclaration
| Violation | Sanction |
|---|
| IVIE/IVAFE omise dans le 730 | 3 % à 30 % de l'impôt non payé + intérêts |
| Absence totale de déclaration des actifs étrangers (Quadro RW omis) | 6 % à 30 % + intérêts ; potentiellement 30 % à 60 % si frauduleux |
| Dépôt tardif du 730 (jusqu'à 90 jours de retard) | 250 € fixe + intérêts |
| Dépôt tardif (plus de 90 jours) | 500-2 000 € + intérêts |
| Non-déclaration répétée sur plusieurs années | Sanctions cumulatives + poursuites pénales pour les montants substantiels (>50 000 € non payés) |
L'administration fiscale italienne effectue chaque année un recoupement « esterometro » entre les déclarations des banques étrangères (CRS/OCDE échange automatique de renseignements) et les déclarations 730. Le risque de « ne pas être attrapé » est désormais extrêmement faible.
Erreurs fréquentes
- Supposer que les comptes de retraite américains sont exempts — ils ne le sont pas. L'IVAFE à 0,2 % s'applique à la valeur en fin d'année des 401(k), IRA traditionnelles, et même Roth IRA. La convention italo-américaine ne les exclut pas.
- Traiter les comptes bancaires étrangers comme « sous le seuil donc exempts » — il n'y a pas d'exonération pour les comptes inférieurs à 5 000 € si vous avez UN QUELCONQUE compte étranger. Les 5 000 € sont le seuil pour la taxe fixe de 34,20 € vs. le taux de 0,2 %, pas pour les besoins de déclaration.
- Oublier les comptes joints — l'IVIE s'applique par conjoint / par copropriétaire au pro rata. Les comptes joints entre époux doivent être déclarés par chaque conjoint pour leur part.
- Mal évaluer l'immobilier étranger — particulièrement fréquent pour les propriétés françaises où l'écart valeur cadastrale / valeur de marché est significatif.
- Manquer la date limite — le Quadro RW est déposé avec le 730 (date limite 30 septembre). Le dépôt tardif signifie des sanctions en plus de l'IVIE/IVAFE.
- Ne pas comprendre la différence entre l'impôt sur les « revenus locatifs » et l'IVIE — de nombreux clients étrangers confondent les deux. Les revenus locatifs sont taxés sous l'IRPEF ordinaire (et la convention fiscale bilatérale concernée accorde un crédit pour l'impôt étranger). L'IVIE est un impôt supplémentaire sur la valeur du bien, distinct de l'impôt sur le revenu.
- Croire que la cryptomonnaie détenue sur des bourses étrangères est « sous le seuil » pour Quadro RW — voir l'article crypto ; la crypto sur une bourse étrangère doit être déclarée quelle qu'en soit la valeur, et l'IVAFE s'applique.
Foire aux questions (FAQ)
L'IVIE s'applique-t-elle à ma résidence principale à l'étranger ?
Oui, l'IVIE s'applique à tous les biens immobiliers étrangers appartenant aux résidents fiscaux italiens, y compris la résidence principale à l'étranger. L'Italie ne prévoit pas d'exonération de « résidence principale à l'étranger » pour l'IVIE.
Puis-je payer à la fois l'IVIE et l'impôt foncier local ?
Oui, et vous devez le faire. L'IVIE s'ajoute à tout impôt foncier local (taxe foncière française, impôt foncier américain, UK Council Tax). Cependant, vous pouvez demander un crédit pour l'impôt foncier étranger contre l'IVIE, jusqu'au montant de l'IVIE.
Les biens immobiliers italiens sont-ils soumis à l'IVIE ?
Non. Les biens immobiliers italiens sont soumis à l'IMU (l'impôt foncier local) et aux impôts connexes, pas à l'IVIE. L'IVIE concerne uniquement l'immobilier à l'étranger.
Qu'en est-il de l'immobilier détenu via une société étrangère ?
Si la société étrangère est traitée comme « transparente » à des fins fiscales italiennes (ce qui est de plus en plus courant pour les LLC américaines et les sociétés du Delaware), l'IVIE s'applique à l'immobilier sous-jacent. Si la société étrangère est opaque, l'IVAFE peut s'appliquer sur les parts sociales.
Qu'en est-il de l'immobilier détenu par un trust ?
Les trusts sont complexes. Généralement, si le trust est étranger et que vous avez un droit économique, vous devez déclarer les actifs du trust et pouvez devoir l'IVIE/IVAFE. Les règles italiennes sur les trusts de common law se sont resserrées ces dernières années.
Un crédit d'impôt étranger peut-il éliminer totalement l'IVIE ?
Oui, c'est possible — si l'impôt foncier étranger dépasse 1,06 % de la valeur du bien immobilier étranger, le crédit couvre l'intégralité de l'IVIE (avec tout excédent non plafonné). Pour les propriétés françaises avec une taxe foncière élevée, cela est parfois atteignable. Pour les propriétés américaines, l'impôt foncier local dépasse rarement 1,06 %.
Qu'en est-il des impôts des États américains ?
Pour l'IVIE sur l'immobilier américain, vous pouvez créditer les impôts fonciers combinés État-fédéral. Pour l'IVAFE sur les actifs financiers américains, la position est plus complexe : l'impôt sur le revenu de l'État n'est pas créditable, mais l'impôt successoral de l'État n'est pas pertinent pour l'IVAFE.
La convention fiscale italo-américaine réduit-elle l'IVIE ?
La convention italo-américaine traite du revenu et des plus-values, pas des impôts sur le patrimoine. L'IVIE et l'IVAFE ne sont pas affectées par la convention — l'Italie conserve le plein droit de taxer ses résidents.
Les polices d'assurance-vie étrangères génèrent-elles de l'IVAFE ?
Oui. Les résidents italiens détenant des polices d'assurance émises par des assureurs non-italiens (par ex. US Whole Life, UK Endowment, Lebensversicherungen allemandes) doivent déclarer la valeur de rachat au 31 décembre et payer l'IVAFE à 0,2 %.
Obtenir un conseil personnalisé
La conformité IVIE et IVAFE est complexe car elle croise les conventions fiscales, les régimes immobiliers étrangers et les règles spécifiques à chaque catégorie d'actifs. Les clients ayant des portefeuilles mixtes (immobilier + comptes de retraite + comptes de courtage dans plusieurs juridictions) bénéficient souvent d'un examen intégré unique. J'assiste régulièrement des clients américains, allemands, britanniques, français et suisses résidant en Italie dans la conformité IVIE/IVAFE, y compris :
- Récupération d'IVIE surpayée via des crédits d'impôt étrangers ;
- Restructuration des détentions étrangères dans des enveloppes conformes ;
- Négociation avec l'Agenzia delle Entrate sur les cotisations ;
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📋 Checklist de vérification factuelle avant publication
| Donnée | Source vérifiée le 30 juin 2026 |
|---|
| Base légale : D.L. 201/2011 art. 19 (DL Salva Italia) | ✅ Agenzia delle Entrate |
| Taux IVIE 1,06 % (en hausse depuis 0,76 %) | ✅ L. 213/2023, art. 1 c. 91 |
| Taux IVAFE 0,2 % / 0,4 % sur liste noire | ✅ L. 213/2023 + D.M. 4 mai 1999 |
| Taxe fixe compte bancaire étranger 34,20 € | ✅ Agenzia delle Entrate Circ. 28/E/2012 |
| Seuil solde moyen 5 000 € | ✅ Agenzia delle Entrate |
| Obligation Quadro RW | ✅ Modèle 730/2026 Instructions |
| Base cadastrale française « valeur locative » | ✅ Circ. 28/E/2012 |
| Comptes de retraite américains soumis à IVAFE | ✅ Agenzia delle Entrate + pratique conventionnelle |
📝 Processus éditorial : Rédigé par Giovanni Emmi, Dottore Commercialista (expert-comptable italien), avec recherche auprès de l'Agenzia delle Entrate, de la Gazzetta Ufficiale, et des cadres de déclaration CRS de l'OCDE. Ne remplace pas un conseil personnalisé. Les règles d'impôt sur le patrimoine changent périodiquement ; vérifiez les règles actuelles avant toute déclaration.
Giovanni Emmi|30 juin 2026
